ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Гайнутдинов Артур Радикович

студент- магистр, ФГАОУ ВО Казанский (Приволжский) федеральный университет,

РФ, г. Казань

LEGAL SUPPORT OF INTERNAL AUDIT IN THE RUSSIAN FEDERATION

Artur Gainutdinov

Master's student, Kazan (Volga Region) Federal University,

Russia, Kazan

АННОТАЦИЯ

Целью данной статьи является анализ основных актуальных нормативно-правовых актов, регламентирующие сферу внутреннего аудита в Российской Федерации. Особое внимание уделено рекомендациям Министерства финансов РФ при организации внутреннего контроля. Механизму правового обеспечения внутреннего аудита. Предметом исследования является организация внутреннего аудита в Российской Федерации.

ABSTRACT

The purpose of this article is to analyze the main current regulatory legal acts regulating the sphere of internal audit in the Russian Federation. Special attention is paid to the recommendations of the Ministry of Finance of the Russian Federation in the organization of internal control. The mechanism of legal support of internal audit. The subject of the study is the organization of internal audit in the Russian Federation.

Ключевые слова: внутренний аудит, внутренний контроль, элементы внутреннего контроля, локальное регулирование.

Keywords: internal audit, internal control, elements of internal control, local regulation.

С момента перехода России на рыночную экономику произошло много изменений, в частности в экономической жизни страны. Появилась частная форма собственности, что привело к распространению и появления новых организационных форм, которые требовали эффективную систему контроля. Это, в свою очередь, потребовало разработки и возрождения нового, адекватного финансово-экономическим потребностям общества, механизма правового регулирования аудиторской деятельности.

Основополагающим нормативным актом считается Федеральный закон от 07.08.2001 года №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Данный акт содержал понятие, цели и требование к организации данной деятельности. Аудит на данном этапе основывался на государственном контроле, что не отвечал новым вызовам рыночной экономической деятельности. Принципы на котором основывался данный закон представлял больше интерес государства, нежели интересы субъектов экономической деятельности. Поэтому в 2008 году после больших потрясений на фоне Мирового кризиса были проведены кардинальные изменения в виде реформ, которые позволило принять новый Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».[2] Данный закон изменил подходы к основополагающим элементам аудиторской деятельности. Новые правила проведения аудиторских проверок, статусы, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц и другие не мало важные изменения. Но правовой акт не содержал регламентацию внутреннего аудита.

Первое упоминание об обязанности иметь внутренний контроль в организации было в федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».[3] Данный федеральный закон устанавливал о обязательном организации внутреннего контроля в организации, но при этом никак не урегулировал способы, методы или ограничения данного вида аудита. Поэтому в Министерстве финансов РФ разработали рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля, которые на прямую связаны с некоторыми другими нормативными правовыми актами.

Так пик развития аудиторской деятельности многие ученые называют принятия 2 федеральных законов: № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 29 декабря 2008 г. и № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».[1] Связано это с ростом саморегулируемых организаций в данной сфере и изданий различных родов стандартов данными СРО. Это позволило разрабатываться стандарты нового поколения, наиболее актуальными стали вопросы качества проведения аудита и проблемы подготовки аудиторских кадров. Все это определило переход на принципиально новый механизм аттестации профессиональных аудиторов в Российской Федерации.

Значительную роль в формировании сыграло реформирование Постановления Правительства РФ «О порядке утверждения правил внутреннего контроля в организациях, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом», после которого госорганы начали создавать карты и журналы внутреннего контроля, выпускалось множество нормативных документов для различных ведомств. Так для Счетной палаты в ФЗ №41 «О счетной палате» определены критерии для аудитора, которому он должен соответствовать. Например:

1. быть гражданином Российской Федерации, не имеющие гражданства иностранного государства либо вида на жительство или иного документа, подтверждающего право на постоянное проживание гражданина Российской Федерации на территории иностранного государства;

2. наличие высшего образования;

3. опыт работы не менее пяти лет в области государственного управления, государственного контроля (аудита), экономики, финансов, юриспруденции.[4]

В квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном Постановлением Минтруда России от 21.08.1988 № 37, в котором нет никаких данных о квалификационных характеристиках внутреннего аудитора.[6] В данном справочнике указаны квалификационные характеристики профессии «аудитор», трудовая деятельность которого связана с внешним аудитом. Многие практики полагают, что квалификационные требование также должны быть и ко внутреннему аудитору.

Необходимо учитывать не мало важные требования, предъявляемые к должности главного бухгалтера, указанные в ФЗ №402 «О бухгалтерском учете». В первую очередь, это отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.[3] Также в силу неопределенного положения профессии внутреннего аудитора в Российской Федерации можно заимствовать также из указанного закона требования к стажу работы. Ведь внутренний аудит напрямую связан с благополучием организации в экономической жизни.  Система внутреннего контроля, которую выстраивает организация должна соответствовать принципам независимости, эффективности, объективность сотрудников ответственных за принятие решений. Не допускать двойственность положения внутренних аудиторов в организации. Двойственность в данном случае заключается в том, что с одной стороны, они полноценные сотрудники организации, находящиеся в штате. С другой стороны, они должны при осуществлении своей деятельности все время позиционировать себя как независимые сотрудники, пытаться посмотреть на любую ситуацию «со стороны», так как это позволит сохранить объективность.

Организационный статус внутренних аудиторов должен иметь широкий спектр действий, позволяющий выполнять различные аудиторские процедуры и разрабатывать собственные рекомендации к проведению аудита.

Цели деятельности внутреннего аудита должна сопоставляться с целями организации, утвержденные учредителями данной организации. Ответственность должны четко быть разграничены во избежание предвзятости и подтасовки отчета по данной организации. В данном случае, идеальной организационной формой будет являться вариант, когда служба внутреннего аудита будет иметь разграничение в подотчетности. Имеется в виду функциональная и административная подотчетность. Об этом ранее рекомендовал Банк России в Письме № 06-52/2463 «О Кодексе корпоративного управления»[7] и в Приказе Росимущества № 249 от 04.07.2014 «Об утверждении Методических рекомендаций по организации работы внутреннего аудита в акционерных обществах с участием Российской Федерации».[8] Функциональное подчинение будет связано с собственниками экономического субъекта, а административное - непосредственно с исполнительным руководством организации.

На сегодняшний день правовое обеспечение внутреннего аудита определено отдельным нормативным актам, таким как Постановлениям и Приказам, которые издаются Правительством РФ, Министерством финансов РФ, Росимуществом, Банком России и т.д., которые напрямую или косвенно затрагивают сферу внутреннего аудита. А также в рамках локального-нормативного регулирования. Многие организации вводят регламенты и правила внутреннего аудита основанных на международных стандартах.

Международный стандарт аудита 610 «Использование работы внутренних аудиторов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) вошел в основу локальных актов.[5] Данный стандарт дает определения, а также международные требования, возможности и области применения внутреннего аудита.

В данных Подзаконных и Локальных актах внутренний аудит (контроль) должен определяется как система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.

В российских же стандартах аудита даются следующее определение: «Система внутреннего контроля - процессы, разработанные, внедренные и поддерживаемые лицами, отвечающими за корпоративное управление, руководством и другими сотрудниками организации для обеспечения разумной уверенности в отношении достижения целей организации в области подготовки надежной финансовой отчетности, результативности и эффективности деятельности и соблюдения применимых законов и нормативных актов».[9, с. 268]

Данные определение в полной мере характеризует систему внутреннего контроля, выделяя основные аспекты аудита.

При проведении анализа нормативно-правовых актов нами установлено, что внутренний аудит получил распространение в сфере бизнеса, банковской сфере и государственных предприятий, и учреждений. Но на данный период времени нет единого федерального закона, который бы регулировал данную сферу деятельности, а должности внутреннего аудитора на данный момент вообще не существует. Очевидно, что данная сфера профессиональной деятельности должна быть регламентирована, так как это будет способствовать ее активному развитию.

Список литературы:

1. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 N 315-ФЗ// Собрание законодательств РФ;
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ// «Собрание законодательств РФ»;
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ// «Собрание законодательств РФ»;
4. Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» от 05.04.2013 N 41-ФЗ// «Собрание законодательства РФ»;
5. «Международный стандарт аудита 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 27.10.2021)// «Собрание законодательства РФ»;
6. «Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих» (утв. Постановлением Минтруда России от 21.08.1998 N 37);
7. Письмо Банка России от 10 апреля 2014 г. № 06-52/2463 «О Кодексе корпоративного управления»;
8. Приказ Федерального агентства по управлению государственным имуществом от 4 июля 2014 г. № 249 «Об утверждении Методических рекомендаций по организации работы внутреннего аудита в акционерных обществах с участием Российской Федерации»;
9. Угурчиев О.Б. Теория менеджмента: учебное пособие. М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2018. 268 с.